马海涛《中国税制》（第6版）笔记和课后习题（含考研真题）详解

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内容简介
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第一章　导　论
　1.1　复习笔记
　1.2　课后习题详解
　1.3　考研真题与典型题详解
第二章　增值税
　2.1　复习笔记
　2.2　课后习题详解
　2.3　考研真题与典型题详解
第三章　消费税
　3.1　复习笔记
　3.2　课后习题详解
　3.3　考研真题与典型题详解
第四章　营业税
　4.1　复习笔记
　4.2　课后习题详解
　4.3　考研真题与典型题详解
第五章　关　税
　5.1　复习笔记
　5.2　课后习题详解
　5.3　考研真题与典型题详解
第六章　企业所得税
　6.1　复习笔记
　6.2　课后习题详解
　6.3　考研真题与典型题详解
第七章　个人所得税
　7.1　复习笔记
　7.2　课后习题详解
　7.3　考研真题与典型题详解
第八章　房产税、契税和车船税
　8.1　复习笔记
　8.2　课后习题详解
　8.3　考研真题与典型题详解
第九章　与资源有关的税种
　9.1　复习笔记
　9.2　课后习题详解
　9.3　考研真题与典型题详解
第十章　与行为有关的税种
　10.1　复习笔记
　10.2　课后习题详解
　10.3　考研真题与典型题详解
                                                                                                                                                                                                    内容简介                                                                                            


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内容预览
第一章　导　论
1.1　复习笔记
一、税收制度概述
（一）税收制度的内在规定性
税收制度是国家以法律形式规定的各种税收法令和征收管理办法的总称，它包括各种税收法律法规、条例、实施细则、征收管理办法等。
税收制度是税收本质的具体体现，税收制度的确立是为实现税收职能服务的。
（二）税收制度的构成要素
税收制度的构成要素主要包括以下几方面的内容：
1．征税对象
征税对象是指对什么征税，是税法规定的征税的目的物，也称征税客体。一般有以下几类：
（1）商品或劳务；
（2）收益额；
（3）财产；
（4）资源；
（5）人身。
2．纳税人
纳税人（即纳税义务人）是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。
3．税率
税率是应纳税额与征税对象数量之间的比例，是应纳税额计算的尺度。它体现征税的深度，反映国家有关的经济政策与社会政策，直接关系国家的财政收入和纳税人的税收负担，是税收制度的中心环节，也是设计税制的主要议题。我国现行税率大致可分为以下三种：
（1）比例税率。比例税率是指应征税额与征税对象数量之间的等比关系。
①单一比例税率；
②差别比例税率；
③幅度比例税率；
④有起征点或免征额的比例税率。
（2）累进税率。累进税率是随征税对象数额增大而提高的税率，即按征税对象数额的大小划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，征税对象的数额越大，税率越高。
①全额累进税率；
②超额累进税率；
③全率累进税率；
④超率累进税率。
（3）定额税率。定额税率也称固定税额，是税率的一种特殊形式。
①地区差别定额；
②幅度定额；
③分类分级定额。
4．纳税环节
纳税环节是指对处于运动过程中的征税对象，选择应当缴纳税款的环节。
5．纳税期限
纳税期限是税法规定的单位和个人缴纳税款的期限，它是税收的固定性、强制性在时间上的体现。
6．减税、免税
减税、免税是税收制度中对某些纳税人和征税对象给予鼓励及照顾的一种规定。减税、免税包括以下三项内容：
（1）起征点。
（2）免征额。
（3）减税、免税的规定。
7．违章处理
违章处理是对纳税人违反税法行为所采取的教育处罚措施，体现了税收的强制性，是保证税法正确贯彻执行、严肃纳税纪律的重要手段。
二、税收制度和税法
（一）税法概念和特征
1．概念
税法是税收制度的法律体现形式，它是国家制定的用于调整税收征纳关系的法律规范总和。税法的调整对象就是税收征纳主体之间所发生的经济关系。税收征纳关系，是一种税收分配关系，不同于一般的分配关系，是一种特殊的经济分配关系。
2．特征
（1）税与法的共存性；
（2）税法关系主体的单方固定性；
（3）税法关系主体之间权利和义务的不对等性；
（4）税法结构的综合性。
税制决定税法，税法为税制服务。
（二）税法的作用
税法的作用是税法在一定社会经济条件下所具体表现出来的效果。这种作用必须经过税收法律、法令、条例、施行细则等具体表现形式才能得以实现。
1．社会经济作用
（1）税法是国家取得财政收入的法律保证；
（2）税法是国家实现宏观调控经济政策的工具；
（3）税法是正确处理税收分配关系的准绳；
（4）税法在国际交往中，是贯彻平等互利、维护国家利益的重要手段。
2．法律规范作用
（1）指引作用；
（2）评价作用；
（3）强制作用；
（4）教育作用；
（5）预测作用。
（三）税法的渊源
税法的渊源，是指税法的各种具体表现形式。我国现行税法的渊源目前大致有以下几种。
1．宪法
宪法的规定是我国税法的根本依据，也是我国税法的重要渊源。
2．税收基本法律
基本法律是仅次于《宪法》的国家主要法律，是根据国家大法《宪法》由全国人民代表大会制定的，具有仅次于宪法的法律地位和法律效力的税法，即税收领域的母法。
3．税收法律
目前我国现行税制中，属于法律形式的税法主要有：《中华人民共和国农业税条例》、《中华人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国税收征收管理法》等。
4．税收行政法规
税收行政法规在我国现行税法体系中是主要的法律渊源。现行的由国务院颁布实施的全国性税收行政法规主要有：《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国所得税暂行条例》等等。
5．税法解释
对税收法律、法规的解释性规定，在我国税收立法中的常见表现形式有施行细则或实施细则、规定、办法、通知、注释、批复，等等，它们是税法渊源的重要组成部分。这些解释性规定一般由财政部或国家税务总局制定发布，如《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》、《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》、《消费税征收范围注释》等。
6．税收条约
税收条约是指国家之间缔结的处理相互之间征税问题的协定，是缔约国之间处理相互征税问题的法律依据。在处理国际税收协定与国内税法不相一致的问题时，国际税收协定应处于优先地位，以不违反国际税收协定为准。
（四）税收法律关系
1．税收法律关系的概念和特征
税收法律关系是国家税务机关与纳税人在税收征纳过程中根据税法的规定形成的权利义务关系。它是税收关系在法律上的反映，是税法调整税收关系的结果。其具体特征有：
（1）税收法律关系主体的一方必须是国家（在具体的税收法律关系中，国家税务机关代表国家行使征税权），而另一方可以是不同的自然人和法人；
（2）税收法律关系中的权利义务不对等；
（3）税收法律关系具有财产所有权无偿转移的性质；
（4）税收法律关系更为直接地体现国家的意志。
2．税收法律关系要素
税收法律关系包括主体、客体、内容三个要素。
（1）税收法律关系的主体。税收法律关系的主体指的是在税收法律关系中权利的享有者和义务的承担者。
①征税主体。税收法律关系中的征税主体是国家，具体行使职能的是税务机关和其他征税机关（以下通称税务机关）。
②纳税主体。纳税主体按不同标准可作不同的分类：a．按法律特征的不同，可分为法人和自然人；b．按国籍不同可分为中国纳税人和外国纳税人；c．按所有制的不同可分为国有企业、集体企业、私营企业、外商投资企业和外国企业、股份制企业、合伙企业、个人。
（2）税收法律关系的客体。指税收法律关系主体双方的权利和义务所指向的对象。一般可分为三类：实物、货币、行为。
（3）税收法律关系的内容。税收法律关系的内容，是指税收法律关系主体所享有的权利和承担的义务。这是税收法律关系的核心。
①征税主体的权利和义务。
②纳税主体的权利和义务。
3．税收法律关系的产生、变更和终止
（1）税收法律关系的产生，指在税收法律关系主体之间形成权利义务关系。引起税收法律关系产生的法律事实有如下两种情况：①纳税人发生了税法规定的应纳税的行为和事件；②新的纳税人的出现。
（2）税收法律关系的变更，指由于某一法律事实的产生，从而使税收法律关系的主体、内容和客体发生了变化。
（3）税收法律关系的终止，指税收法律关系主体之间的权利和义务关系的终止。
4．税收法律关系的保护
税收法律关系的保护指国家通过行政的、法律的手段，保证税收法律关系主体权利的实现和义务的履行。
（五）税收法律体系
1．税收实体法，是指拥有税收立法权的立法主体规定税收当事人的权利与义务的产生、变更和消灭的法律。我国现行的税收实体法包括个人所得税、企业所得税、增值税、消费税、营业税、关税、土地增值税、土地使用税、房产税、车船使用税、印花税等各个税种的税收法律、法规。
2．税收程序法，是指拥有税收立法权的立法主体为保证税收实体法所规定的权利与义务关系的实现而制定、认可、修改和废止的，用以规范税收征纳行为的法律规范。
3．税收处罚法，是指拥有税收立法权的立法主体对税收违法犯罪行为予以处罚的法律规范，是禁止性规范的一种。税收处罚法是界定并追究税收违法犯罪行为的法律责任的法律规范。法律责任是违法主体因其违法行为所应承担的法律后果。由于税收违法程度的不同，处罚的方式也有差异，一般包括行政处罚和刑事处罚两种。
4．税收争讼法，包括税收争议法和税收诉讼法。在税收诉讼法中，又可分为税收行政诉讼法和税收刑事诉讼法。
三、税收分类
（一）按税收缴纳形式分类：力役税、实物税和货币税。
（二）按税收计征标准分类：从价税和从量税。
（三）按税收管理和受益权限划分：中央税、地方税及中央和地方共享税。
（四）按税收负担能否转嫁划分：直接税和间接税。
（五）按税收与价格的组成关系划分：价内税和价外税。
（六）按征税对象的不同性质划分：流转税、所得税、资源税、财产税和行为税。
四、税制体系
（一）税制体系的概念
税制体系指的是一国在进行税制设置时，根据本国的具体情况，将不同功能的税种进行组合配置，形成主体税种明确，辅助税种各具特色和作用、功能互补的税种体系。
（二）影响税制体系设置的主要因素
影响税制体系的主要因素大致可以分为以下几个方面。
1．社会经济发展水平
2．国家政策取向
3．税收管理水平
一国的税收管理水平对该国税制体系的设置也会产生影响。
（三）不同类型的税收体系及其主要特点
综观世界各国的税收体系，主要有以下五种类型可供选择：
1．以流转税为主体税种的税收体系
在税制体系中，流转税居主体地位，在整个税制中发挥主导作用，其他税居次要地位，在整个税制中只能起辅助作用。
（1）优点：该类税征税范围广，而且不受生产经营成本费用变化的影响，税源充裕，不仅具有保证财政收入的及时性和稳定性的特点，而且还有征管简便的特点。
（2）缺点：由于该类税只是在生产与流通领域形成收入过程中对国民收入的调节，所以其调节功能相对较弱，而且容易产生税负转移，其中有些税种还存在累退性，有些税种存在重叠征税等缺陷。
2．以所得税为主体税种的税制结构模式
在税制体系中，所得税居主导地位，在整个税制中发挥主导作用。
（1）优点：具有按负担能力大小征收、自动调节经济和公平分配的特点。
（2）缺点：存在收入不稳定、计算复杂、要求相适应的社会核算程度较高、征管难度较大等缺陷。
3．以资源税为主体税种的税收体系
在税制体系中，资源税居主体地位，在整个税制中发挥主导作用。该类税具有保护资源、促进合理配置资源、调节资源级差收入和征税一般不受成本费用变化影响等特点。除少数中东石油资源丰富的国家外，其他国家很少采用这种税收体系。
4．以低税结构为特征的“避税港”税收体系
主要特点表现在三个方面：①有独特的低税结构；②以所得税为主，一般很少征收或不征收包括关税在内的流转税；③有明确的避税区域范围。
5．双主体税收体系
在发挥流转税征收范围广、税源充裕、能保证财政收入的及时性和稳定性、征收简便等特点的同时，也发挥所得税按负担能力大小征收、自动调节经济和公平分配等特点，形成了两个主体税类优势互补的税收体系。
（四）我国现行税制体系
目前，我国的税收制度共设有20种税，按照其性质和作用大致可以分为五类：
1．流转税类：如我国现行税制中的增值税、消费税、营业税、关税等。
2．所得税类：如我国现行税制中的企业所得税和个人所得税。
3．资源税类：如我国现行税制中的资源税、城镇土地使用税、土地增值税、耕地占用税。
4．财产税类:如我国现行税制中的房产税、契税和车船税。
5．行为税类：如我国现行税制中的印花税和城市维护建设税。

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