2017年初级会计师《初级会计实务》历年真题详解与考前押题试卷

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第一部分　历年真题及详解
　2016年初级会计师《初级会计实务》真题及详解（一）
　2016年初级会计师《初级会计实务》真题及详解（二）
　2015年初级会计师《初级会计实务》真题及详解（一）
　2015年初级会计师《初级会计实务》真题及详解（二）
　2015年初级会计师《初级会计实务》真题及详解（三）
　2015年初级会计师《初级会计实务》真题及详解（四）
　2014年初级会计师《初级会计实务》真题及详解
第二部分　考前押题试卷及详解
　初级会计师《初级会计实务》考前押题试卷及详解（一）
　初级会计师《初级会计实务》考前押题试卷及详解（二）
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内容预览
第一部分　历年真题及详解
2016年初级会计师《初级会计实务》真题及详解（一）
一、单项选择题（本题型共24小题，每小题1.5分，共36分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。）
1．企业将持有的不带息商业汇票向银行申请贴现，支付给银行的贴现利息应记入的会计科目是（　　）。
A．财务费用
B．管理费用
C．投资收益
D．营业外支出
【答案】A查看答案
【解析】对于票据贴现，企业通常应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按贴现利息部分，借记“财务费用”科目，按应收票据的票面金额，贷记“应收票据”科目。
2．2015年11月20日，甲公司与乙公司签订一项为期3个月的劳务合同，合同总价款为70万元；当日收到乙公司预付合同款项30万元。该劳务符合按完工百分比法确认收入的条件。年末经测算，劳务的完工程度为40％。甲公司2015年末应确认的该劳务收入为（　　）万元。
A．12
B．28
C．30
D．70
【答案】B查看答案
【解析】该劳务按照完工百分比法确认收入，当期确认的合同收入＝（合同总收入×完工进度）－以前会计年度累计已确认的收入＝（70×40％）－0＝28（万元）。
3．2015年12月31日，某企业“材料采购”总账科目借方余额为20万元，“原材料”总账科目借方余额为25万元，“材料成本差异”总账科目贷方余额为3万元。不考虑其他因素，该企业资产负债表中“存货”项目期末余额为（　）万元。
A．48
B．45
C．42
D．22
【答案】C查看答案
【解析】“材料成本差异”总账科目期末如为借方余额，反映企业库存材料的实际成本大于计划成本的差异（即超支差异）；如为贷方余额，反映企业库存材料实际成本小于计划成本的差异（即节约差异）。题中，“材料成本差异”总账科目是贷方余额，节约差异为3万元。资产负债表中“存货”项目，应根据“材料采购”、“原材料”、“发出商品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“生产成本”等科目的期末余额合计，减去“存货跌价准备”等科目期末余额后的金额填列，材料采用计划成本核算，还应加减材料成本差异。因此，该企业资产负债表中“存货”项目期末余额＝20＋25－3＝42（万元）。
4．某企业适用的所得税税率为25％。2015年度该企业实现利润总额500万元，应纳税所得额为480万元，影响所得税费用的递延所得税资产增加8万元。不考虑其他因素，该企业2015年度利润表“所得税费用”项目本期金额为（　　）万元。
A．128
B．112
C．125
D．120
【答案】B查看答案
【解析】企业的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个部分。当期所得税的计税基础是应纳税所得额；递延所得税资产是指以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限确认的一项资产。题中，该企业2015年度利润表“所得税费用”项目本期金额＝480×25％－8＝112（万元）。
5．2015年10月，某企业销售应税消费品确认应交增值税20万元、消费税30万元、应交城市维护建设税3.5万元。不考虑其他因素，该企业2015年10月份利润表“营业税金及附加”项目本期金额为（　　）万元。
A．53.5
B．23.5
C．50
D．33.5
【答案】D查看答案
【解析】增值税不计入“营业税金及附加”，因此，该企业2015年10月份利润表“营业税金及附加”项目本期金额为：30＋3.5＝33.5（万元）。
6．某企业处置一以公允价值模式计量的投资性房地产，实际收到价款70万元。该投资性房地产的账面余额为60万元，其中成本为45万元，公允价值变动为15万元。不考虑其他因素，企业处置该投资性房地产使其营业利润增加的金额为（　　）万元。
A．10
B．70
C．15
D．25
【答案】A查看答案
【解析】取得处置收入，账务处理如下：
借：银行存款　 70
贷：其他业务收入　 70
结转处置成本，账务处理如下：
借：其他业务成本　 60
贷：投资性房地产——成本 45
——公允价值变动　 15
结转投资性房地产累计公允价值变动，账务处理如下：
借：公允价值变动损益 15
贷：其他业务成本　 15
因此，企业处置该投资性房地产使其营业利润增加的金额＝70－60＋15－15＝10（万元）。
7．某企业本月生产完工甲产品200件、乙产品300件，月初、月末均无在产品。该企业本月共发生直接人工成本6万元，按定额工时比例在甲、乙产品之间分配。甲、乙产品的单位工时定额分别为7小时、2小时。本月甲产品应分配的直接人工成本为（　）万元。
A．4.2
B．1.8
C．2.4
D．3.6
【答案】A查看答案
【解析】直接人工单位成本＝6/（200×7＋300×2）＝0.003（万元/件），甲产品应分配的直接人工成本＝200×7×0.003＝4.2（万元）。
8．2015年9月10日，某企业与客户签订销售合同并预收客户货款55000元；9月20日，商品发出，增值税专用发票上注明价款为50000元，增值税税额为8500元，当日发出商品的同时收到剩余货款，该企业应确认的商品销售收入金额为（　　）。
A．3500
B．58500
C．55000
D．50000
【答案】D查看答案
【解析】该企业应按照增值税专用发票上注明的价款确认收入，确认的商品销售收入金额为50000元。
9．甲公司将其采用成本模式计量的投资性房地产于租赁期届满后出售，取得价款3000万元。该房地产的成本为1500万元，出售时，“投资性房地产累计折旧”科目贷方余额为500万元。不考虑其他因素，甲公司因出售房地产影响当期营业利润的金额为（　　）万元。
A．1500
B．1000
C．3000
D．2000
【答案】D查看答案
【解析】出售投资性房地产分录如下：
借：银行存款　 3000
贷：其他业务收入　 3000
借：其他业务成本　 1000
投资性房地产累计折旧　 500
贷：投资性房地产　 1500
因此，甲公司因出售房地产影响当期营业利润的金额＝3000－1000＝2000（万元）。
10．下列各项中，事业单位应通过“其他收入”科目核算的是（　　）。
A．开展非独立核算经营活动取得的收入
B．按照规定对外投资取得的投资收益
C．附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入
D．从主管部门取得的非财政补助收入
【答案】B查看答案
【解析】事业单位的其他收入是指事业单位除财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入之外的收入。A项，计入经营收入；C项，计入附属单位上缴收入；D项，计入上级补助收入。
11．下列各项中，应确认为投资收益的是（　）。
A．以公允价值模式计量的投资性房地产的公允价值变动
B．支付与取得长期股权投资直接相关的费用
C．处置长期股权投资净损益
D．计提长期股权投资减值准备
【答案】C查看答案
【解析】C项，处置长期股权投资时，按照实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。A项，计入公允价值变动损益；B项，可能计入长期股权投资初始投资成本，也可能计入管理费用；D项，计入资产减值损失。
12．企业获得用于购买环保设备的政府补助，在收到补助款借记“银行存款”科目的同时，应贷记的会计科目是（　　）。
A．营业外收入
B．递延收益
C．未实现融资收益
D．其他业务收入
【答案】B查看答案
【解析】企业在收到与资产相关的政府补助时，应借记“银行存款”科目，贷记“递延收益”科目；分配递延收益时，应借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。
13．下列方法中，需要进行成本还原的是（　）。
A．综合结转分步法
B．结转分步法
C．分项结转分步法
D．简化分批法
【答案】A查看答案
【解析】在综合结转分步法下，为了从整个企业的角度反映产品成本的构成，加强企业综合的成本管理，必须进行成本还原，这也会增加核算的工作量。
14．下列关于固定资产的表述中，正确的是（　）。
A．经营出租的生产设备计提的折旧计入其他业务成本
B．当月新增固定资产，当月开始计提折旧
C．生产线的日常修理费计入在建工程
D．设备报废清理费计入管理费用
【答案】A查看答案
【解析】B项，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月开始计提折旧，当月减少的固定资产，当月仍计提折旧；C项，生产线的日常修理费计入管理费用；D项，设备报废清理费计入固定资产清理。
15．在资产负债表中，根据总账科目余额直接填列的是（　）。
A．无形资产
B．短期借款
C．投资性房地产
D．固定资产
【答案】B查看答案
【解析】A项，应根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目期末余额后的净额填列；C项，应根据“投资性房地产”科目的期末余额，减去“累计摊销”、“累计折旧”、“投资性房地产减值准备”科目期末余额后的净额填列；D项，应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目期末余额后的净额填列。
16．下列各项中，导致企业所有者权益总额发生增减变动的业务事项是（　）。
A．当年实现净利润
B．盈余公积转实收资本
C．资本公积转实收资本
D．盈余公积补亏
【答案】A查看答案
【解析】A项，净利润会使所有者权益增加；BCD三项属于所有者权益内部的一增一减，总额不发生改变。
17．下列各项中，关于无形资产的表述不正确的是（　）。
A．使用寿命不确定的无形资产不应进行摊销
B．无形资产的摊销方法应反映其经济利益的预期实现方式
C．各种无形资产的摊销额应全部计入当期损益
D．使用寿命有限的无形资产自可供使用当月起开始摊销
【答案】C查看答案
【解析】C项，无形资产的摊销额应根据受益对象，计入不同科目。例如企业管理用的无形资产，其摊销额计入管理费用；某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销额应计入相关资产成本。
18．2015年12月31日，某企业应收账款账面余额为1200万元，预计未来现金流量现值为600万元；计提坏账准备前，企业坏账准备贷方科目余额为350万元，不考虑其他因素，当日该企业应计提的坏账准备为（　）万元。
A．250
B．600
C．350
D．1200
【答案】A查看答案
【解析】当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算应计提坏账准备金额－（或＋）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额。题中，该企业当期应计提的坏账准备＝（1200－600）－350＝250（万元）。
19．2015年某企业建造办公大楼领用生产用原材料转出相关的增值税额，应借记的会计科目是（　　）。
A．管理费用
B．应交税费
C．在建工程
D．生产成本
【答案】C查看答案
【解析】外购原材料用于建造办公大楼，相关的进项税额要作转出处理，计入在建工程成本，会计处理为：借记“在建工程”，贷记“原材料”、“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”。
20．企业持有的持有至到期投资为一次还本付息债券的，资产负债表日确认当期应收未收的利息应计入的会计科目是（　　）。
A．持有至到期投资——应计利息
B．应收利息
C．其他应收款
D．长期应收款
【答案】A查看答案
【解析】持有至到期投资为一次还本付息债券的，在资产负债表日确认当期应收未收的利息记入“持有至到期投资——应计利息”科目，表明增加持有至到期投资的账面价值。
21．某增值税一般纳税人购进免税农产品一批，支付购买价款10万元，增值税扣除率为13％，另发生入库前挑选整理费500元。该批农产品的入账价值为（　）元。
A．100500
B．87500
C．113500
D．113000
【答案】B查看答案
【解析】购进免税农产品，可按规定的扣除率抵扣进项税额，发生的加工费应和买价一并计入成本。则该批农产品的入账价值＝100000×（1－13％）＋500＝87500（元）。
22．2014年年初某企业“利润分配——未分配利润”科目借方余额20万元，2014年度该企业实现净利润为160万元，根据净利润的10％提取盈余公积，2014年年末该企业可供分配利润的金额为（　）万元。
A．126
B．124
C．140
D．160
【答案】C查看答案
【解析】未超过五年的亏损允许税前弥补，可供分配利润不减提取的盈余公积。因此，2014年年末该企业可供分配利润＝160－20＝140（万元）。
23．某企业因水灾毁损一批实际成本为500000元的库存商品。其残料价值50000元已验收入库，应由保险公司赔偿300000元。不考虑其他因素，下列选项中，关于毁损库存商品的会计处理正确的是（　　）。
A．批准处理前：
借：待处理财产损溢 500000
贷：主营业务成本　 500000
B．批准处理后：
借：其他应收款　 300000
原材料 50000
营业外支出　 150000
贷：待处理财产损溢　 500000
C．批准处理后：
借：管理费用　 150000
贷：待处理财产损溢　 150000
D．批准处理前：
借：待处理财产损溢 150000
贷：库存商品　 150000
【答案】B查看答案
【解析】企业发生存货盘亏及毁损时，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目。因此批准处理前会计分录为：
借：待处理财产损溢 500000
贷：库存商品　 500000
题中，库存商品因水灾发生毁损，属于非常损失，因此扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失应该记入“营业外支出”科目。在按管理权限报经批准后作如下账务处理：
借：其他应收款　 300000
原材料 50000
营业外支出　 150000
贷：待处理财产损溢　 500000
24．制造企业按计划成本分配法分配辅助生产费用，辅助生产车间实际发生的费用与计划成本分配转出的费用之间的差额应计入（　　）。
A．基本生产成本
B．辅助生产成本
C．管理费用
D．制造费用
【答案】C查看答案
【解析】制造企业按计划成本分配法分配辅助生产费用，辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法全部计入管理费用。
二、多项选择题（本题型共12小题，每小题2分，共24分。每小题给出的备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。）
1．下列各项中，关于会计期末结转本年利润的“账结法”表述正确的是（　）。
A．每月月末需要编制结转损益凭证
B．与“表结法”相比，减少了转账环节和相应的工作量
C．每月末将各损益类科目的余额结转入“本年利润”科目
D．“本年利润”科目可以提供当月及本年累计的利润（或亏损）额
【答案】ACD查看答案
【解析】与“表结法”相比，“账结法”增加了转账环节和相应的工作量。
2．下列各项中，事业单位年末结账后应无余额的会计科目有（　）。
A．非财政补助结余分配
B．非流动资产基金
C．事业结余
D．事业基金
【答案】AC查看答案
【解析】事业单位年终结账后，下列会计科目应无余额：①收入类科目：财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入、经营收入；②支出类科目：事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、经营支出、其他支出；③净资产类科目：事业结余、经营结余（如为借方余额，则为经营亏损，不予结转）、非财政补助结余分配。
3．下列各项中，关于长期借款利息费用的会计处理表述正确的有（　）。
A．企业筹建期间发生的不符合资本化条件的利息费用计入管理费用
B．经营期间在建工程达到预定可使用状态后发生的利息费用计入财务费用
C．经营期间建造固定资产发生的符合资本化条件的利息费用计入在建工程
D．实际利率与合同利率差异较大的，采用合同利率计算确定利息费用
【答案】BC查看答案
【解析】A项，筹建期间发生的不符合资本化条件的利息费用计入财务费用；D项，实际利率与合同利率差异较大的，采用实际利率计算确定利息费用。
4．下列各项中，应计入销售费用的有（　）。
A．专设销售机构的职工薪酬
B．随同产品出售不单独计价的包装物成本
C．支付的广告费
D．预计产品质量保证损失
【答案】ABCD查看答案
【解析】销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括：①包装费；②展览费和广告费；③预计产品质量保证损失；④为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用；⑤随同产品出售不单独计价的包装物成本等。
5．下列各项中，关于要素费用的归集和分配表述正确的有（　）。
A．不满一个工作日的停工，一般不计算停工损失
B．实行“三包”企业在产品出售后发现的废品应包括在废品损失内
C．辅助生产成本采用计划成本分配法，实际发生的费用与按计划成本分配转出的费用之间的差额全部计入当期损益
D．制造费用分配的生产工人工时比例法适用于各种产品生产机械化程度差不多的企业
【答案】ACD查看答案
【解析】B项，实行“三包”企业在产品出售后发现的废品均不包括在废品损失内。D项，生产工人工资比例分配法适用于各种产品生产机械化程度相差不多的企业，如果生产工人工资是按生产工时比例分配，该方法实际上等同于生产工人工时比例法。
6．某企业销售一批商品，该商品已发出且纳税义务已发生，由于货款收回存在较大不确定性，不符合收入确认条件。下列各项中，关于该笔销售业务会计处理表述正确的有（　　）。
A．发出商品的同时结转其销售成本
B．根据增值税专用发票上注明的税额确认应收账款
C．根据增值税专用发票上注明的税额确认应交税费
D．将发出商品的成本记入“发出商品”科目
【答案】BCD查看答案
【解析】A项，由于货款收回存在较大不确定性，不应确认收入，同样也不能结转其销售成本；BC两项，尽管发出的商品不符合收入确认条件，但如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额；D项，为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”科目。相关的账务处理如下：
借：发出商品
贷：库存商品
借：应收账款
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
7．下列各项中，不影响企业当期营业利润的有（　）。
A．无法查明原因的现金短缺
B．公益性捐赠支出
C．固定资产处置净损失
D．支付的合同违约金
【答案】BCD查看答案
【解析】A项，无法查明原因的现金短缺计入管理费用，影响当期营业利润；BCD三项，计入营业外支出，影响的是利润总额，不影响当期营业利润。
8．下列各项中，引起“应付票据”科目金额发生增减变动的有（　　）。
A．开出商业承兑汇票购买原材料
B．转销已到期无力支付票款的商业承兑汇票
C．转销已到期无力支付票款的银行承兑汇票
D．支付银行承兑汇票手续费
【答案】ABC查看答案
【解析】D项，支付银行承兑汇票手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。
9．某制造企业以经营租赁方式出租一台大型设备，租赁期为2年，每年年末收取租金，按月计提折旧。下列各项中，关于该企业出租设备的会计处理表述正确的有（　　）。
A．租金收入确认为其他业务收入
B．计提的出租设备减值准备确认为资产减值损失
C．计提的出租设备折旧确认为其他业务成本
D．租赁期满时一次性确认收入
【答案】ABC查看答案
【解析】以经营租赁方式出租固定资产，与所有权相关的风险和报酬并没有转移给承租方，仍作为自有资产（投资性房地产）计提减值准备和折旧。将租金收入确认为“其他业务收入”，计提的折旧确认为“其他业务成本”，计提的减值准备确认为“资产减值损失”。D项，租金每年年末确认为收入。
10．下列各项中，影响制造企业现金流量表“投资活动产生的现金流量”项目金额的是（　　）。
A．购置办公楼支付的现金
B．购买股票支付的现金
C．购买专利权支付的现金
D．购买原材料支付的现金
【答案】ABC查看答案
【解析】D项，购买原材料支付的现金属于“经营活动产生的现金流量”。
11．下列各项中，属于事业单位中货币资金的是（　）。
A．银行存款
B．库存现金
C．零余额账户资金
D．财政应返还额度
【答案】ABC查看答案
【解析】事业单位的货币资金是指事业单位经济活动过程中处于货币形态的那部分资金，是事业单位资产的重要组成部分，包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度等。
12．下列各项中，关于交易性金融资产的会计处理表述正确的有（　）。
A．持有期间发生的公允价值变动计入公允价值变动损益
B．持有期间被投资单位宣告发放的现金股利计入投资收益
C．取得时支付的价款中包含的应收股利计入原始成本
D．取得时支付的相关交易费用计入投资收益
【答案】ABD查看答案
【解析】 C项，取得时支付的价款中包含的应收股利计入应收股利，不计入初始成本。
三、判断题（本题型共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答题正确的得1分，答题错误的扣0.5分，不答题的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。）
1．年末，事业单位“经营结余”科目的借方余额，应结转至“非财政补助结余分配”科目。（　　）
【答案】×查看答案
【解析】年末，事业单位“经营结余”科目的借方余额，即为亏损，不予结转。
2．销售商品相关的已发生或将发生的成本不能合理估计的，企业应在收到货款时确认收入。（　　）
【答案】×查看答案
【解析】销售商品相关的已发生或将发生的成本不能合理估计的，不符合收入确认的条件，待以后可以确定销售商品成本时，再确认收入。
3．事业单位长期投资在持有期间应采用成本法核算，除追加和收回投资外，其账面价值保持不变。（　　）
【答案】√查看答案
4．利润表的综合收益总额是由净利润和其他综合收益的税后净额合计构成的。（　　）
【答案】√查看答案
【解析】“综合收益总额”项目，反映企业净利润与其他综合收益的合计金额。
5．长期股权投资权益法下，被投资单位宣告分派现金股利时，投资企业应按分得的部分，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目。（　　）
【答案】√查看答案
【解析】按照权益法核算的长期股权投资，投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值。在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目；自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的部分应视同投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值。
6．管理不善导致的固定资产毁损损失记入“管理费用”科目。（　　）
【答案】×查看答案
【解析】管理不善导致的固定资产毁损损失记入“营业外支出”科目。
7．随同商品出售不单独计价的包装物，发出包装物的成本会引起企业利润的减少。（　　）
【答案】√查看答案
【解析】随同商品出售不单独计价的包装物，应在发出时记入“销售费用”，会引起企业利润的减少。
8．资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。（　）
【答案】√查看答案
【解析】资产负债表日，存货应按成本与可变现净值孰低计量。当成本高于可变现净值时，表明存货已经减值，应以可变现净值作为存货的账面价值；否则以成本作为存货的账面价值。
9．产品生产成本表是反映企业在报告期内产品生产成本总表。（　）
【答案】√查看答案
【解析】产品生产成本表是反映企业在报告期内生产的全部产品的总成本的报表。
10．资产负债表日，无形资产确认前符合资本化的研发支出，列示资产负债表“开发支出”项目。（　　）
【答案】√查看答案
【解析】资产负债表“开发支出”项目列示无形资产确认前符合资本化条件的研发支出。
四、不定项选择题（本题型共15小题，每小题2分，共30分。每小题备选答案中，有一个或一个以上符合题意的正确答案。每小题全部选对得满分，少选得相应分值，多选、错选、不选均不得分。）
（一）
甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，2014年和2015年发生的有关资产业务资料如下：
（1）2014年12月1日，自建的一幢行政办公楼完工并投入使用。该办公楼建造的过程中，购入工程用物资5000万元，支付的增值税税额为850万元，全部用于工程建设；领用本企业生产的产品一批，实际成本为1300万元，计税价格为1500万元；工程人员应计薪酬为395万元，该办公楼预计使用年限为10年，预计净残值率5％，采用直线法计提折旧，当年未计提减值准备。
（2）2015年1月1日，以银行存款48万元购入一项管理用特许权，合同规定受益期为10年，12月1日出售该项特许权取得转让价款50万元，缴纳相关税费3万元，该特许权已计提摊销额4.4万元。
（3）2015年12月1日，将上述自建行政用办公楼出租给乙公司，租期为5年，年租金900万元，采用公允价值模式计量。2015年12月1日、12月31日该办公楼公允价值分别为9000万元、9100万元。
要求：
根据上述条件，不考虑其他费用，分析回答下列问题（答案中的金额单位用万元表示）。
1．根据资料（1），甲公司自建办公楼入账价值是（　）万元。
A．7800
B．6695
C．7405
D．7545
【答案】A查看答案
【解析】购入工程用物资用于非增值税应税项目，进项税额不得抵扣，应予转出；领用本单位的自产产品用于工程建设，要以该产品的计税价格确认增值税销项税额，而产品的领用成本取库存成本。会计分录如下：
①领用工程物资：
借：在建工程　 5850
贷：工程物资 5000
应交税费——应交增值税（进项税额转出）　 850
②领用本企业生产的产品：
借：在建工程　 1555
贷：库存商品 1300
应交税费——应交增值税（销项税额）（1500×17％）　 255
②工程人员应计薪酬：
借：在建工程 395
贷：应付职工薪酬 395
因此，甲公司自建办公楼入账价值＝5850＋1555＋395＝7800（万元）。
④行政办公楼已完工并投入使用，结转到固定资产：
借：固定资产　 7800
贷：在建工程 7800
2．根据资料（1），下列各项中，关于甲公司自建办公楼计提折旧表述正确的是（　）。
A．自2014年12月开始提折旧
B．自2015年1月开始提折旧
C．折旧费用应计入制造费用
D．折旧费用应计入管理费用
【答案】BD查看答案
【解析】AB两项，固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。因此，从2015年1月开始计提折旧。CD两项，固定资产用于行政办公，应计入管理费用。
3．根据资料（2），下列各项中，关于甲公司对特许权会计处理表述正确的是（　）。
A．管理用特许权处置净收益为3.4万元
B．管理用特许权自2015年1月开始摊销
C．管理用特许权确认为无形资产
D．管理用特许权摊销费用计入生产成本
【答案】ABC查看答案
【解析】A项，管理用特许权处置净收益＝50－（48－4.4）－3＝3.4（万元）；B项，无形资产应当按月摊销，当月增加的无形资产，当月计提摊销额；当月减少的无形资产，当月不计提摊销额；C项，管理用特许权属于无形资产；D项，管理用特许权摊销费用计入管理费用。相关会计分录如下：
①购入时：
借：无形资产　 48
贷：银行存款 48
②处置时：
借：银行存款　 50
累计摊销 4.4
贷：无形资产 48
应交税费——应交营业税　 3
营业外收入——处置非流动资产利得　 3.4
4．根据资料（1）和（3），下列各项中，关于甲公司出租自用办公楼会计处理表达正确的是（　）。
A．转换日，办公楼公允价值与账面价值的差额记入“其他综合收益”科目
B．出租办公楼的租金记入“其他业务收入”科目
C．资产负债表日，已出租办公楼公允价值与账面价值差额记入“公允价值变动收益”科目
D．办公楼出租后继续提折旧
【答案】ABC查看答案
【解析】会计分录如下：
①2015年12月1日
借：投资性房地产　 9000
累计折旧[7800×（1－5％）÷10×1] 741
贷：固定资产 7800
其他综合收益　 1941
借：银行存款　 75
贷：其他业务收入　 75
②2015年12月31日
借：投资性房地产——公允价值变动 100
贷：公允价值变动损益（收益）　 100
D项，投资性房地产采用公允价值模式计量，不计提折旧。
5．根据资料（1）至（3），下列各项中，关于上述业务对甲公司2015年利润表的项目影响表述正确的是（　）。
A．公允价值变动收益增加100万元
B．管理费用增加741万元
C．营业利润减少570.4万元
D．营业收入增加900万元
【答案】AC查看答案
【解析】A项，公允价值变动收益因投资性房地产增加＝9100－9000＝100（万元）；B项，当期管理费用增加额＝固定资产累计折旧＋无形资产累计摊销＝741＋4.4＝745.4（万元）；D项，投资性房地产的年租金900万元，当期应确认的收入＝900÷12＝75（万元）；C项，营业利润＝75－745.4＋100＝－570.4（万元）。
（二）
甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。2015年1～11月损益类科目资料如下表所示：
损益类科目发生额汇总表
2015年1～11月

2015年12月甲公司发生有关业务资料如下：
（1）6日，向乙公司销售M商品一批，增值税专用发票注明的价款为150万元，增值税税额为25.5万元，为乙公司代垫运杂费2万元，全部款项已办妥托收手续。该批商品成本为100万元，商品已经发出。
（2）15日，向丙公司销售H商品一批，增值税专用发票注明的价款为30万元，增值税税额为5.1万元。该批商品成本为25万元，合同中规定的现金折扣条件为“2/10，1/20，n/30”。23日，收到丙公司扣除享受现金折扣后的全部款项，存入银行。计算现金折扣时不考虑增值税。
（3）26日，收到丁公司退回商品一批，该批商品系上月所售。质量有瑕疵，不含增值税的售价为60万元，实际成本为50万元；增值税专用发票已开具并交付丁公司。该批商品未确认收入，也未收取货款。经核查，甲公司同意退货，已办妥退货手续，并向丁公司开具了红字增值税专用发票。
（4）31日，“应收账款”科目余额为183万元（“坏账准备”科目期初余额为零）。当日经减值测试，应收账款预计未来现金流量现值为175万元。本月共发生财务费用5万元、销售费用10万元、管理费用12万元。
要求：
根据上述材料，不考虑其他因素，分析回答下列小题（答案中的金额单位用万元表示）。
1．下列各项中，关于甲公司1～11月收入、费用及经营成果的计算结果正确的是（　）。
A．利润总额为300万元
B．营业收入为2000万元
C．期间费用为320万元
D．营业利润为235万元
【答案】ABCD查看答案
【解析】B项，营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入＝1500＋500＝2000（万元）；C项，期间费用＝管理费用＋销售费用＋财务费用＝200＋100＋20＝320（万元）；D项，营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）＝1500＋500－1350－125－100－200－20＋30＝235（万元）；A项，利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出＝235＋65＝300（万元）。
2．根据资料（1），下列各项中，关于甲公司向乙公司销售商品的会计处理结果正确的是（　　）。
A．结转商品销售成本100万元
B．确认其他应收款2万元
C．确认应收账款177.5万元
D．确认主营业务收入152万元
【答案】AC查看答案
【解析】商品发出且办妥托收手续，符合收入确认条件，会计分录如下：
借：应收账款 177.5
贷：主营业务收入 150
应交税费——应交增值税（销项税额） 25.5
银行存款　 2
借：主营业务成本 100
贷：库存商品　 100
3．根据资料（2），甲公司23日收到丙公司货款的会计处理正确的是（　）。
A．借：银行存款 34.8
　　财务费用 0.3
　　贷：应收账款 35.1
B．借：银行存款 34.4
　　财务费用 0.7
　　贷：应收账款 35.1
C．借：银行存款 35.1
　　贷：应收账款 35.1
D．借：银行存款 34.5
　　财务费用 0.6
　　贷：应收账款 35.1
【答案】D查看答案
【解析】会计分录如下：
①销售商品时：
借：应收账款　 35.1
贷：主营业务收入　 30
应交税费——应交增值税（销项税额）　 5.1
借：主营业务成本　 25
贷：库存商品 25
②收到货款时：
借：银行存款　 34.5
财务费用（30×2％）　 0.6
贷：应收账款　 35.1
4．根据资料（3），下列各项中，关于甲公司收到丁公司退货的会计处理表述正确的是（　）。
A．按商品成本借记“库存商品”科目
B．按销售价格计算的增值税贷记“应收账款”科目
C．按销售价格计算的增值税借记“应交税费”科目
D．按商品成本贷记“发出商品”科目
【答案】ABCD查看答案
【解析】会计分录如下：
借：库存商品　 50
贷：发出商品 50
借：应交税费——应交增值税（销项税额）（60×17％）　 10.2
贷：应收账款　 10.2
5．根据1～11月份资料、资料（1）至（4），甲公司2015年的利润总额是（　　）万元。
A．319.4
B．318
C．320
D．310
【答案】A查看答案
【解析】2015年12月份利润总额＝150＋30－100－25－0.6－（183－175）－5－10－12＝19.4（万元）；2015年的利润总额＝300＋19.4＝319.4（万元）。
（三）
某企业是增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。2015年12月初，M产品的在产品数量为2000件，其成本包括直接材料150万元（原材料随加工进度陆续投入）、直接人工100万元、制造费用50万元；无产成品。2015年12月该企业发生相关经济业务资料如下：
（1）10日，生产M产品的机器发生不符合资本化条件的维修支出10万元。
（2）31日，本月生产M产品发生直接材料费用30万元，直接人工费用20万元，制造费用10万元。月末M产品完工入库1200件，未完工在产品800件，在产品平均完工率为50％。该企业采用约当产量比例法分配完工产品和在产品成本。
（3）31日，销售M产品1000件，每件售价为0.3万元，开出的增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为51万元，以银行存款为客户代垫运杂费5万元。客户以商业汇票结算全部款项，企业已收到票据。
（4）31日，以其生产的M产品10件作为福利发放给销售人员。每件市场价格为0.3万元，与其计税价格一致。
要求：
根据上述资料，不考虑其他相关因素，分析回答下列小题（答案中的金额单位用万元表示）。
1．根据期初资料和资料（1），下列各项表述正确的是（　　）。
A．机器维修支出10万元计入管理费用
B．机器维修支出10万元计入制造费用
C．期初在产品成本总额为300万元
D．期初在产品单位成本为0.15万元
【答案】ACD查看答案
【解析】AB两项，生产车间的日常维修支出记入“管理费用”；C项，期初在产品成本＝直接材料＋直接人工＋制造费用＝150＋100＋50＝300（万元）；D项，期初在产品单位成本＝300÷2000＝0.15（万元）。
2．根据期初资料和资料（2），下列各项中，采用约当产量比例法的计算结果正确的是（　）。
A．本月发生的生产费用为60万元
B．M在产品的约当产量为400件
C．期末M在产品成本总额为90万元
D．期末M完工产品成本总额为270万元
【答案】ABCD查看答案
【解析】A项，本月发生的生产费用＝直接材料＋直接人工＋制造费用＝30＋20＋10＝60（万元）；B项，本企业采用约当产量法分配完工产品成本和在产品成本，在产品完工率为50％，因此M在产品的约当产量为800×50％＝400（件）；C项，期末M在产品成本＝（300＋60）÷（1200＋400）×400＝90（万元）；D项，期末M完工产品成本＝（300＋60）÷（1200＋400）×1200＝270（万元），或者期末M完工产品成本＝总成本－在产品成本＝360－90＝270（万元）。
3．根据资料（3），下列各项中，关于该企业确认收入的会计处理正确的是（　）。
A．借：银行存款　 346
　　销售费用　 5
　　贷：主营业务收入　 300
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　 51
B．借：应收票据　 356
　　贷：主营业务收入　 300
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　 51
　　　　银行存款 5
C．借：应收票据　 356
　　贷：主营业务收入　 305
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　 51
D．借：应收账款　 5
　　贷：银行存款 5
借：应收票据 351
　　贷：主营业务收入　 300
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　 51
【答案】B查看答案
【解析】销售产品以银行存款为客户代垫运杂费，客户以商业汇票结算全部款项，会计分录如下：
借：应收票据 356
贷：主营业务收入 300
应交税费——应交增值税（销项税额）　 51
银行存款　 5
A项，企业并未实际收到款项，不能记入“银行存款”；C项，企业为客户代垫的运杂费未入账；D项，客户以商业汇票结算全部款项，不能记入“应收账款”。
4．根据资料（4），下列各项中，关于该企业发放职工福利的会计处理正确的是（　）。
A．发放M产品时：
借：销售费用　 3.51
贷：主营业务收入 3
应交税费——应交增值税（销项税额） 0.51
B．发放M产品结转成本时：
借：主营业务成本 2.25
贷：库存商品　 2.25
C．确认非货币性职工薪酬时：
借：销售费用　 3.51
贷：应付职工薪酬　 3.51
D．发放M产品确认收入时：
借：应付职工薪酬 3.51
贷：主营业务收入 3
应交税费——应交增值税（销项税额） 0.51
【答案】BCD查看答案
【解析】自产产品作为职工福利发放给职工，视同销售。确认销售收入时，同时要结转成本；本企业将自产产品发放给销售人员，记入“销售费用”。业务（4）的会计分录如下：
B项，发放M产品结转成本时：
借：主营业务成本（270÷1200×10）　 2.25
贷：库存商品　 2.25
C项，确认非货币性职工薪酬时：
借：销售费用[0.3×（1＋17％）×10]　 3.51
贷：应付职工薪酬　 3.51
D项，发放M产品确认收入时：
借：应付职工薪酬 3.51
贷：主营业务收入（0.3×10） 3
应交税费——应交增值税（销项税额）（0.3×17％×10） 0.51
5．根据资料（1）至（4），下列各项中，关于利润表项目表述正确的是（　）。
A．营业利润增加72.75万元
B．营业成本增加227.25万元
C．营业收入增加300万元
D．利润总额增加62.24万元
【答案】BD查看答案
【解析】B项，12月份确认的营业成本＝225＋2.25＝227.25（万元）；C项，12月份确认的营业收入＝300＋3＝303（万元）；A项，本月应确认营业利润＝303－227.25－3.51－10＝62.24（万元）；D项，本月未发生营业外收入或营业外支出，因此利润总额＝营业利润＝62.24万元。

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